Les apports de l’ABC à l’analyse stratégique : les enseignements d’une recherche-intervention
Jean-Noël CHAUVEY Gérald NARO
Université de Montpellier 1 Classification JEL : M0, M4 Correspondance : ERFI – Université Montpellier I ; ISEM – Espace Richter – Bât. E Rue Vendémiaire CS 19519 34960 Montpellier Cedex 2 E-mail : [email protected] ; [email protected] Résumé : Laméthode ABC constitue une alternative aux méthodes traditionnelles de calcul des coûts dont le manque de pertinence pour éclairer les prises de décision stratégiques a largement été critiqué. Pourtant, les études empiriques sur l’application de l’ABC à la modélisation des processus de formation des coûts et de création de la valeur dans une perspective stratégique restent relativement rares. Cet articleillustre par deux études de cas les apports de l’ABC en matière de gestion stratégique des coûts. Il tire ensuite les enseignements de ces cas à travers une réflexion plus générale sur la contribution d’ABC à l’émergence des stratégies, sur la possibilité d’étendre l’analyse de la chaîne de valeur au-delà des frontières de l’organisation, et sur les conditions de succès de l’utilisation de cetteméthode dans une perspective stratégique. Mots clés : ABC – comptabilité par activités – stratégie – comptabilité de gestion – chaîne de valeur. Abstract : Activity Based Costing (ABC) forms an alternative to traditional methods of cost accounting of which the lack of relevance for strategic decision making has been widely criticized. Nevertheless, empirical studies on the application of ABC tomodelling cost formation and value creation processes in a strategic perspective are relatively rare. This article presents two case studies illustrating the contribution of ABC to strategic cost management. Based on the analysis of these case studies, a wider reflection is proposed on the role of ABC in the formation of emergent strategies, the possibility to extend the value chain analysis beyondthe organization’s frontiers and on the conditions of a successful utilisation of ABC in a strategic perspective.

Key words : ABC – activity based costing – strategy – management accounting – value chain

Finance Contrôle Stratégie – Volume 7, N° 3, septembre 2004, p. 63 – 89.

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Les apports de l’ABC à l’analyse stratégique…

Lorsque la méthode de comptabilité à base d’activité (ABC1)a commencé à se diffuser en Amérique du Nord et en Europe durant les années 1990, elle se positionnait comme une réponse à la perte de pertinence des systèmes traditionnels de comptabilité de gestion. Parmi les critiques sévères adressées à ces derniers, on relevait notamment leur divorce avec la réflexion stratégique et leur incapacité à orienter de façon pertinente et concrète la prise dedécision. La méthode ABC, parce qu’elle fonde une grande part de ses bases conceptuelles dans le concept de chaîne de valeur développé par M. Porter (1986), se présentait alors comme une alternative particulièrement prometteuse. Or, si depuis les années 1990, les travaux de recherche et les écrits sur l’ABC se sont multipliés, force est de constater que, hormis dans une perspective contingente, ladimension stratégique de la méthode semble avoir été reléguée au second plan. En effet, de nombreux travaux s’emploient à étudier les facteurs de contingence stratégique permettant d’expliquer l’utilisation ou la diffusion de l’ABC (Gosselin 2000, Alcouffe 2002,…). Plusieurs publications conceptuelles traitent de façon générale de l’ABC dans une optique de réflexion stratégique (Shank 1989, Brechet etMevellec 1999, Lorino 2001,…). En revanche, les études empiriques sur l’application de l’ABC dans l’analyse de la chaîne de valeur sont relativement rares (Dekker 2003). Tout au plus, les travaux empiriques appréhendent l’ABC sous l’angle de sa supériorité en matière de connaissance des coûts (à travers notamment les effets de subventionnements croisés). L’ABC serait dès lors traitée…